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ACCONTO IVA 2019

Entro il prossimo 27 dicembre i contribuenti soggetti passivi Iva devono provvedere al versamento dell’acconto Iva 2019; per calcolarlo, la legge ci mette a disposizione tre metodi:

• metodo storico;
• metodo previsionale;
• metodo delle operazioni effettuate.

Ogni contribuente può scegliere ogni anno quello che preferisce, senza
alcun vincolo rispetto al metodo utilizzato nell’anno precedente o che
utilizzerà l’anno successivo.

“Solo chi conosce sceglie, altrimenti crede di scegliere”
ed allora vediamo le tre metodiche previste dalla legge:

Con il metodo storico l’acconto è calcolato nell’88% dell’iva
dovuta nell’ultima liquidazione del 2018, senza considerare l’acconto
versato. Nel caso di contribuente che da trimestrale è diventato mensile,
l’importo così ottenuto, ovvero calcolato sull’ultimo trimestre deve essere
diviso per 3; nel caso opposto, invece, ovvero quello di contribuente che da
mensile è diventato trimestrale, deve utilizzare come base di calcolo le
liquidazioni cumulate di ottobre, novembre e dicembre 2018.

Con il metodo previsionale l’acconto è calcolato nell’88%
dell’iva che si stima sarà dovuta in base alle previsioni dell’ultima
liquidazione iva del 2019. E’ necessario precisare che, nel caso in cui a
consuntivo tale importo risulti inferiore all’88% di quanto effettivamente
dovuto, sarà necessario versare con ravvedimento l’importo mancante affinché la
somma versata in acconto insieme all’integrazione risultino pari all’88%
dell’iva del periodo.

Il metodo delle operazioni effettuate
è sicuramente il meno utilizzato, probabilmente a causa della sua non
immediatezza, ma a volte rappresenta la scelta economicamente più vantaggiosa: con tale metodo l’Iva dovuta in acconto è pari
al 100%
dell’importo che deriva effettuando un’apposita liquidazione Iva al 20 dicembre
(dal 1 dicembre al 20 dicembre per i contribuenti mensili e
dal 1 ottobre al 20 dicembre per i contribuenti trimestrali). È importante
evidenziare che è necessario considerate nel calcolo non solo
le operazioni effettuate e registrate nei registri Iva fino al 20 dicembre, ma anche
quelle effettuate e non ancora annotate, fra cui per esempio le cessioni
effettuate tramite documento di trasporto fino al 20.12, per le quali la
fattura non è stata ancora emessa e quindi neppure annotata.

Specularmente, non
vanno considerate le fatture differite emesse entro il
15  dicembre (15 ottobre in caso di periodicità trimestrale)
relative a consegne effettuate nel mese di novembre (settembre in caso di
periodicità trimestrale) e le fatture d’acquisto relative ad operazioni
effettuate a novembre (settembre in caso di periodicità trimestrale) ricevute e
registrate entro il 15 dicembre (15 ottobre in caso di periodicità trimestrale)
con detrazione Iva nella liquidazione di novembre (3° trimestre in caso di
periodicità trimestrale).

Si ricorda, infine, che sono esonerati dal versamento
dell’acconto Iva:

• i soggetti che presentano una base di riferimento a credito (storico
  2018 o presunto 2019);
• i soggetti che presentano un importo dovuto
  inferiore ad euro
  103,29;
• coloro che hanno cessato l’attività entro
  il 30 novembre se mensili, o 30 settembre se trimestrali;
• coloro che hanno iniziato l’attività nel
  corso del 2019;
• i soggetti che adottano il regime dei minimi o forfettario o coloro che
  nel 2019 sono in regime ordinario ma nel 2018 erano nel regime dei minimi
  o forfettario;
• i produttori agricoli esonerati.

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LA DETRAZIONE IVA DELLE FATTURE RELATIVE AL MESE DI DICEMBRE 2019

A differenza degli altri
mesi, a fine anno non è possibile far confluire nella liquidazione del periodo
le fatture che si riferiscono a dicembre (o al 4° trimestre 2019) ma ricevute
entro il 15 del mese successivo.

In base alla normativa vigente, il diritto alla detrazione dell’imposta
relativa ai beni e servizi acquistati o importati sorge nel momento in cui l’imposta
diviene esigibile ed è esercitato al più tardi con
la dichiarazione
relativa all’ anno in cui il diritto alla detrazione è sorto ed
alle condizioni esistenti al momento della nascita del diritto medesimo. Per
esercitare tale diritto è necessario essere in possesso della fattura o della
bolletta doganale.

La regola
della detrazione Iva a fine anno richiede quindi l’analisi
delle fatture distinguendo tra:

• fatture ricevute e registrate nel mese di
  dicembre, che rientrano nella liquidazione Iva di dicembre 2019,
• fatture ricevute nel mese di gennaio 2020
  (datate dicembre 2019) che saranno registrate
  nel mese di gennaio 2020 e confluiranno nella liquidazione Iva del
  mese di gennaio 2020,
• fatture ricevute nel mese di dicembre 2019 non
  registrate a dicembre 2019: per tali fatture è possibile
  detrarre l’Iva nella dichiarazione annuale Iva relativa all’anno 2019,
  da presentare entro il 30 aprile 2020,
• fatture ricevute nel mese di dicembre 2019 e
  registrate dopo il 30 aprile 2020: tali
  operazioni richiedono la presentazione della dichiarazione annuale
  Iva integrativa.

Se per un’operazione non è stata ricevuta la fattura (ad esempio perché il
cessionario/committente ha comunicato la pec per il recapito della fattura, ma
ha la casella di posta piena) il contribuente dovrà verificare se eventualmente
tale fattura sia stata emessa dal cedente/prestatore e non recapitata ma messa a disposizione
nell’Area riservata dell’Agenzia delle entrate, nella
sezione “Fatture e corrispettivi”. In
questa circostanza, ai fini fiscali la data di ricezione della fattura è
rappresentata dalla data
di presa visione della stessa sul sito web dell’Agenzia
delle entrate da parte del cessionario/committente e quindi, se la presa
visione avverrà a gennaio 2020, tale fattura, pur riferendosi ad operazioni di
dicembre 2019, dovrà confluire nella prima liquidazione iva 2020.

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VEICOLI CONCESSI IN USO AGLI AMMINISTRATORI

Così come per il personale dipendente,
anche con riferimento ai veicoli concessi in uso agli amministratori delle
società occorre effettuare una suddivisione a seconda di quella che è l’esatta
destinazione dell’autovettura e
cioè:

• utilizzo esclusivamente
  personale;
• utilizzo esclusivamente
  aziendale;
• utilizzo promiscuo.

Relativamente alla prima fattispecie, con
considerazioni analoghe a quelle che riguardano il lavoratore dipendente,
anche l’auto concessa in uso all’amministratore per
fini esclusivamente personali comporta l’insorgenza in capo a quest’ultimo
soggetto di un compenso
in natura determinato a valore di mercato.

Per quanto attiene
la società, i costi e le spese relativi al veicolo possono essere dedotti
integralmente per la parte del loro ammontare non eccedente il compenso
in natura che sorge in capo all’amministratore, determinato sulla base
del valore normale.

Per la parte eccedente a
detto importo, i costi sono interamente indeducibili. La relativa iva è detraibile al 40% ma, nel caso in
cui il reddito in natura relativo all’utilizzo, al posto di essere “tassato in
cedolino”, venga riaddebitato all’amministratore con fattura imponibile, l’iva
risulta interamente detraibile.

Riguardo all’utilizzo esclusivamente
aziendale dell’autovettura non comporta l’insorgenza di alcun compenso
in natura tassabile in capo all’amministratore.

In capo alla società, invece, la deduzione
dei costi è limitata al
20%, con l’ulteriore sbarramento di euro 18.075,99 in termini
di costo d’acquisto del
veicolo (sia che avvenga a titolo di proprietà, a noleggio o in locazione
finanziaria). La relativa iva è detraibile al 40%.

Più complessa è invece la disciplina dell’auto concessa
in uso
promiscuo all’amministratore,
ovvero, sia per esigenze personali che per esigenze aziendali.

Nel caso utilizzo del
veicolo per la maggior parte del periodo d’imposta da parte di un amministratore
che riveste anche il ruolo di dipendente, quest’ultimo si vedrà
tassato un reddito in natura pari alla tariffa Aci applicata sulla percorrenza
annua di 5.000 km.

Per la società
questi costi sono interamente deducibili fino a concorrenza del valore del benefit
addebitato in capo all’amministratore dipendente e deducibili al 70% (senza il
limite sul costo d’acquisto) per la parte eccedente. La relativa iva è
detraibile al 40%, nel caso in cui invece il reddito in natura relativo
all’utilizzo, al posto di essere “tassato in cedolino”, venisse riaddebitato
all’amministratore con fattura imponibile, l’iva risulterebbe interamente
detraibile.

Nel caso di amministratore non 
anche dipendente (fattispecie nella quale ricade la quasi totalità degli
amministratori delle PMI) che consegue reddito da lavoro assimilato a
quello di lavoratore dipendente, egli è tassato anche sul reddito in natura per
l’utilizzo dell’auto, calcolato però al valore di mercato e non con il calcolo
forfettario agevolato sui 5.000 km come previsto per la tassazione in capo al
dipendente.

Per la società
questi costi sono interamente deducibili fino a concorrenza del valore del
benefit addebitato in capo all’amministratore e deducibili al 20% (con il
limite di euro 18.075,99 per il costo d’acquisto) per
la parte eccedente. La relativa iva è detraibile
al 40%, nel caso in cui invece il reddito in natura relativo all’utilizzo, al
posto di essere “tassato in cedolino”, venga riaddebitato all’amministratore
con fattura imponibile, l’iva risulta interamente detraibile.

Nel caso di amministratore
professionista titolare di partita iva, che per la propria attività di
amministratore emette parcella, la società deve riaddebitare con
fattura  la parte di uso privato del veicolo (calcolato al
valore normale) nei confronti dell’amministratore-professionista,
detraendo interamente l’iva, calcolandolo come il valore normale del diritto di
utilizzo. Trattandosi di fattura esclusivamente per l’utilizzo privato, il
ricevente non può in nessun caso dedurre il costo e detrarre l’iva in quanto
afferente all’ambito privato e non a quello professionale. I costi che
l’amministratore sostiene direttamente (ad esempio rifornimenti, pedaggi,
parcheggi e manutenzione) sono deducibili al 20% e la relativa iva è detraibile
al 40%.

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NOVITÀ IN TEMA DI APPALTI DAL 2020

In tema di appalti
il DL Fiscale ha reintrodotto il principio di responsabilità solidale
prevedendo inoltre una nuova modalità di versamento delle ritenute
a decorrere dal 1° gennaio 2020 così articolata:

1. almeno cinque giorni lavorativi prima della
   scadenza del versamento le imprese
   affidatarie, appaltatrici (o subappaltatrici) devono versare al
   committente (o all’appaltatore), su specifico conto corrente
   bancario o postale da quest’ultimo comunicato, la provvista
   necessaria all’effettuazione del versamento mensile delle ritenute
   fiscali. Se sono già maturati corrispettivi non ancora
   corrisposti dal committente, le imprese appaltatrici possono richiedere di
   effettuare il versamento rivalendosi su tali corrispettivi e non
   rimettendo, pertanto, la necessaria provvista;
2. entro lo stesso termine, le imprese appaltatrici (o
   subappaltatrici) trasmettono al committente (o
   all’appaltatore), a mezzo pec: un elenco nominativo di
   tutti i lavoratori impiegati, nel mese precedente, direttamente
   nell’esecuzione dell’opera, con il dettaglio delle ore, della retribuzione
   e delle ritenute; tutti i dati utili alla compilazione dei modelli
   F24; i dati identificativi del bonifico effettuato;
3. il committente esegue il versamento delle ritenute effettuate
   dal datore di lavoro per le retribuzioni corrisposte al
   lavoratore direttamente impiegato nell’ambito della prestazione,
   mediante delega F24, alle ordinarie scadenze, senza
   possibilità di utilizzare propri crediti in compensazione e
   indicando nella delega di pagamento il codice fiscale del soggetto
   che ha effettuato le ritenute quale soggetto per conto del quale
   il versamento è eseguito;
4. il committente che ha effettuato il pagamento per
   conto delle imprese appaltatrici o affidatarie e subappaltatrici comunica,
   entro cinque giorni, a mezzo pec, a queste ultime,
   l’effettuazione del pagamento. Le imprese che hanno provveduto al
   versamento delle ritenute al committente o a richiesta di compensazione
   con i corrispettivi maturati nei confronti dello stesso e non
   ricevono evidenza dell’effettuazione del versamento delle
   ritenute da parte di quest’ultimo, comunicano tale situazione
   all’Agenzia delle entrate.

La Relazione
illustrativa a tale norma ne sottolinea l’ampiezza: “l’ambito applicativo non è limitato
esclusivamente ai contratti di appalto, dovendo intendersi ricompresi nella
locuzione utilizzata anche i contratti non nominati, o misti, nonché i
contratti di subfornitura, logistica, spedizione e trasporto, nei quali oggetto del contratto è
comunque l’assunzione di un obbligo di fare da parte dell’impresa appaltatrice”.

Dal punto di vista
soggettivo la norma presenta
un ampio ambito di applicazione, operando non solo nei confronti dei committenti “imprenditori” ma
anche nei casi in cui i committenti
rivestono la qualifica di enti pubblici o enti non commerciali privati.
Restano esclusi soltanto, oltra ai committenti “privati”, i committenti non residenti.

La norma ridisegna
anche il regime di responsabilità per gli omessi versamenti.

• le imprese appaltatrici e subappaltatrici sono responsabili
  della corretta determinazione ed esecuzione delle
  ritenute alla fonte, nonché dell’omesso versamento ove non
  abbiano consegnato la provvista al committente (ovvero non
  abbiano richiesto la compensazione con i crediti già maturati),
• il committente è responsabile del versamento
  delle ritenute, laddove allo stesso sia stata messa a
  disposizione la provvista per effettuare il versamento, nonché
  tutti i dati necessari all’esecuzione (è invece esclusa qualsiasi
  responsabilità per la corretta determinazione degli
  importi trattenuti ai lavoratori).

E’ previsto l’obbligo, per i committenti, di sospendere i pagamenti all’impresa appaltatrice nel caso in cui non sia stata resa disponibile la provvista per effettuare il versamento delle ritenute, oppure non siano stati messi a disposizione dello
stesso i dati necessari; l’inadempimento,
protrattosi per un periodo di tempo pari a 90 giorni, obbliga inoltre il committente a comunicare all’Agenzia delle entrate l’inadempimento da parte dei propri fornitori.

Per le imprese appaltatrici, affidatarie e subappaltatrici,
è comunque possibile eseguire
direttamente il versamento delle ritenute (“sfuggendo”,
quindi, a tutte le novità appena richiamate), comunicando al committente
tale opzione almeno cinque giorni lavorativi prima della
scadenza del versamento.

Alla comunicazione dovrà
essere allegata la certificazione
dei requisiti previsti dalla norma per poter versare
“direttamente” le ritenute, ovvero:

a) risultare
in attività da almeno cinque anni ovvero aver eseguito nel corso dei due anni
precedenti complessivi versamenti registrati nel conto
fiscale per un
importo superiore a euro 2 milioni;

b) non
avere iscrizioni a ruolo o accertamenti esecutivi affidati
agli agenti della riscossione relativi a tributi e contributi
previdenziali per
importi superiori ad euro 50.000,00, per i quali siano ancora
dovuti pagamenti o per i quali non siano stati accordati provvedimenti di
sospensione.

L’autenticità
della certificazione potrà essere verificata dal
committente mediante apposito servizio telematico che sarà messo a disposizione
dall’Agenzia delle entrate.

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NUOVE REGOLE PER LA PRESENTAZIONE DEI MODELLI F24

Il Decreto fiscale è
nuovamente intervenuto sulle modalità
di presentazione dei modelli F24 che abbiano al loro
interno compensazioni,
ampliando i casi al ricorrere dei quali si rende necessario utilizzare
gli strumenti
telematici messi a disposizione dall’Agenzia delle entrate (canali Entratel/Fisconline).

Già a partire dal 2017
i soggetti titolari
di partita Iva dovevano trasmettere tutti gli F24 con
compensazione attraverso gli strumenti telematici messi a disposizione
dall’Agenzia delle entrate, senza poter più ricorrere all’home banking.

La nuova previsione
estende tale obbligo anche a tutti i contribuenti non titolari di partita Iva.

Sottolineiamo però che le
nuove disposizioni si applicano a partire dai “crediti maturati a decorrere dal
periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2019”: di
conseguenza, i crediti
maturati nell’anno 2018, ed esposti nel modello Redditi 2019, continueranno
a poter essere utilizzabili
secondo le vecchie regole. Ne consegue che con riferimento a tali
crediti, solo per i soggetti privati, le deleghe F24 che presentano un saldo
positivo, sebbene contenenti una compensazione, possono
essere versate anche ricorrendo ai servizi
di home
banking.

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INDUSTRY 4.0

Il tavolo su “Transizione 4.0” fra Mise e associazioni
rappresentanti il tessuto imprenditoriale italiano ha disegnato un
nuovo assetto degli incentivi 4.0 con programmazione pluriennale,
in grado di supportare le imprese verso una transizione tecnologica che,
coerentemente con le linee del D.D.L. di Bilancio 2020, premi anche la sostenibilità
ambientale ed estenda la platea delle Pmi beneficiarie.

Gli obiettivi della proposta del Mise in tema di
“Transizione 4.0”, formulata a parità di risorse stanziate
rispetto al D.D.L. di Bilancio 2020, sono essenzialmente i seguenti:

• sostituire alla proroga annuale degli incentivi 4.0
  in Legge di Bilancio una programmazione almeno triennale, che
  consentirebbe alle imprese una pianificazione gli investimenti di medio
  termine;
• ampliare la
  platea delle imprese potenzialmente beneficiarie,
  incrementandola potenzialmente del 40% con aumento sensibile del numero di
  Pmi;
• rafforzare gli
  incentivi in tema di competenze, economia circolare, software e sistemi
  I.T.;
• ridurre le
  incertezze applicative semplificando la normativa.

L’obiettivo di incremento della platea
di imprese destinatarie degli incentivi 4.0 sarà
perseguito attraverso le seguenti modalità:

• razionalizzazione e semplificazione dell’utilizzo
  degli strumenti da parte delle imprese mediante conversione
  dell’iper e del super ammortamento in un credito d’imposta a intensità
  crescente;
• anticipazione
  del momento di fruizione del beneficio dal 1° gennaio dell’anno successivo
  all’investimento, con ricorso al meccanismo del credito d’imposta;
• estensione del
  credito d’imposta R&S agli investimenti in innovazione e design,
  capisaldi del Made
  in Italy;
• ampliamento
  dell’ambito applicativo oggettivo dell’iper ammortamento su beni
  eliminando il vincolo di subordinazione all’investimento in un bene
  materiale.

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INDICI PER LA VERIFICA E L’EMERSIONE PREVENTIVA DELL’ESISTENZA DELLA CRISI DI IMPRESA.

Il 27 ottobre 2019 il
CNDCEC ha pubblicato il documento riassuntivo degli indici per
la verifica e l’emersione preventiva dell’esistenza della crisi di
impresa.

Ricordiamo che il nuovo Codice della crisi pone:

• in capo agli amministratori, l’obbligo di dotare la società
  degli assetti organizzativi, amministrativi e contabili
  adeguati per cogliere l’esistenza della crisi che, una volta
  accertata, dovrà essere affrontata in modo tempestivo
• in capo al collegio sindacale ed al revisore, un obbligo di
  segnalazione al nuovo organismo di composizione della crisi
  (OCRI) quando si ravvisano fondati indizi di crisi
• in capo ai creditori pubblici qualificati (Agenzia delle
  Entrate, INPS e agenti di riscossione) un analogo obbligo di
  segnalazione se il debito dell’impresa ha superato una
  soglia definita importo rilevante.

Il documento
presentato dal CNDCEC fornisce un approccio metodologico che si articola
nelle seguenti fasi:

1. Fase 1: verifica dello squilibrio patrimoniale attraverso la
   misurazione del patrimonio netto con frequenza trimestrale e sulla base di
   un bilancio intermedio. Se il patrimonio netto è negativo ne
   deriva automaticamente l’esistenza di fondati indizi di crisi e
   quindi la ricorrenza dell’obbligo di segnalazione. Se il
   patrimonio netto è positivo si passa alla fase 2;
2. Fase 2: calcolo del rapporto tra flussi attesi e impegni
   finanziari (cosiddetto DSCR) sulla base di un budget di tesoreria con
   orizzonte almeno semestrale. Il DCSCR deve essere maggiore di 1 quando i
   flussi attesi a numeratore sono sufficienti a coprire gli impegni assunti
   a denominatore, per cui in questa situazione non ricorre obbligo
   di segnalazione; al contrario, se il DSCR è inferiore
   all’unità, il sindaco e il revisore dovranno procedere alla
   segnalazione all’OCRI;
3. Fase 3: in caso di inaffidabilità del budget di
   tesoreria (e conseguentemente del DSCR) devono essere esaminati
   ulteriori cinque indici e, solamente in caso di superamento delle
   soglie per tutti i cinque indici riportati sotto, si dovrà procedere
   alla segnalazione.

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Pubblicazione del nuovo portale

Vi comunichiamo che è stato pubblicato oggi il nuovo portale dello Studio Boccardi Elli & Partners.

Buona navigazione

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